26(4): 401-405, 2023
SCIÉNDO
Esta obra
está publicada bajo la licencia
La auditoría tributaria y su incidencia en la recaudación
tributaria
The tax audit and its incidence in the tax collection
Martha Irene Calderón Tarrillo1,* 
; Mirtha Haydee Ubillús
Velásquez1
1
Escuela de posgrado, Universidad Nacional de Trujillo, Av. Juan Pablo II
s/n,-Ciudad Universitaria, Trujillo, Perú.
*Autor correspondiente: mcalderont92@gmail.com
(M. Calderón).
Fecha de recepción: 26 09 2023. Fecha de aceptación: 31 10 2023
RESUMEN
El objetivo general de esta
investigación fue determinar la incidencia de la Fiscalización tributaria en la
recaudación tributaria de la Oficina Zonal Chimbote años 2018 -2021, el tipo de
estudio fue de diseño no experimental, descriptivo correlacional y de corte
longitudinal. Para la realización de este estudio, se recopiló datos del sitio
web de la SUNAT sobre la recaudación que se alcanzó en la Oficina Zonal
Chimbote durante los años 2018 al 2021, Se trabajo con una población de 32
funcionarios quienes proporcionaron datos estadísticos sobre el número de
procesos de fiscalización parcial y definitiva iniciado por la Oficina Zonal
Chimbote en los últimos 4 años, se empleó el cuestionario, procesando los datos
a través del SPSS. Se utilizo el coeficiente de correlación Spearman para
evaluar la relación entre las variables Fiscalización tributaria y recaudación
tributaria se encontró una correlación de 0.883 (p-sig= 0.01), existiendo una
alta relación positiva.
Palabras clave: recaudación tributaria; fiscalización
parcial; fiscalización definitiva; evasión tributaria.
ABSTRACT
The
general objective of this investigation was to determine the incidence of tax
inspection in the tax collection of the Chimbote Zonal Office for the years
2018 -2021, the type of study was non-experimental, descriptive, correlational
and longitudinal. To carry out this study, data was collected from the SUNAT
website on the collection that was achieved in the Chimbote Zonal Office during
the years 2018 to 2021. I worked with a population of 32 officials who provided
statistical data on the number of partial and definitive control processes
initiated by the Chimbote Zonal Office in the last 4 years, the questionnaire
was used, processing the data through the SPSS. The spearman correlation
coefficient was used to evaluate the relationship between the variables Tax
inspection and tax collection, a correlation of 0.883 (p-sig= 0.01) was found,
with a high positive relationship.
Keywords:
tax collection; parcial control; definitive control; tax evasión.
INTRODUCCIÓN
Actualmente, la tributación es el único medio
práctico de recaudar ingresos para financiar el gasto público en bienes y servicios
que demanda la mayoría de las personas (Tanzi y
Zee, 2001), es así que, como parte de luchar contra la evasión fiscal y la elusión
tributaria que afrontan varios países, se estableció el debate mundial de Claridad
e Intercambio de Información con Términos Fiscales, con dos modelos: el intercambio
de información por requerimiento y de forma automática, esta última es la medida
que viene realizando el Perú desde el año 2014, se asignó la importante labor
de administrar y recaudar los impuestos a la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, siendo su principal función
proporcionar los recursos necesarios para abordar los problemas financieros y la estabilidad macroeconómica; velar por la adecuada aplicación de las normativas que rigen y combatir en la medida de sus posibilidades las obligaciones fiscales y tributarias,
por lo que, se le delegaron facultades para que pueda cumplir
estrictamente las labores encomendadas y dentro de estas facultades se
encuentra la de fiscalización o evaluación del cumplimiento de los compromisos tributarios de los contribuyentes; existe un legado de leyes que constituye la legislación tributaria actual.
En este
sentido, de acuerdo con la información publicada en la página web de la SUNAT,
en noviembre 2021 los ingresos tributarios del Gobierno Central ascendieron a
S/. 13 025 millones, cifra que representó un incremento de 43,3% respecto de
noviembre 2020 (SUNAT, s.f.), el Impuesto a la Renta recaudado en incrementó
en un 41,7% y el Impuesto General a las Ventas, aumentó un 30,60%.
De acuerdo
a la información presentada en la Memoria Institucional 2022 de SUNAT, se
recaudaron S/ 157,777 millones de Ingresos Netos Tributarios (deduciendo las
devoluciones de tributos cancelados), suma que fue superior a lo obtenido en
el año 2021 de S/ 17,829 millones y equivale a un crecimiento interanual de
4,8%, que es uno de los factores que impulsaron dicha recaudación, las
intervenciones de la Administración Tributaria, a través de actividades apoyadas
en la gestión de riesgos, el incumplimiento masivo, la transformación digital y la fiscalidad global. Por tanto, el aumento de la carga tributaria resultante puede llegar a 16,8 % del PBI, lo que no se logra desde el año 1980 y es un 0,8% más que en el año 2021 fue de (16,0%).
De otro
lado, existen cifras lamentables respecto
de lo que en el Perú se deja de recaudar, como, por ejemplo, en el caso del Impuesto
General a las Ventas, la evasión de impuestos es del 36% y en el IR la evasión
es del 57% de la recaudación (Oliva, 2018). En Europa el promedio de evasión
del IGV es de 15.2% mientras que en Chile llega al 21% y en lo referente al IR
está en 40%, (Shiguiyama, 2017). De lo cual se concluye que en nuestro país se
pierde un estimado de S/ 15,900 millones al año por elusión fiscal (evasión del
IGV de S/ 22,634 millones y en lo que respecta al Impuesto a la Renta alrededor
de S/ 13,993 millones); es claro que la evasión fiscal y la informalidad son
los principales obstáculos para que los países logren el cumplimiento tributario
(De la Cruz, 2020).
En concordancia
con lo expuesto anteriormente, la recaudación de impuestos en Perú es baja y
sigue teniendo un alto índice de incumplimiento tanto en el IGV como en el
Impuesto a la Renta, tal como se refleja en la memoria anual (SUNAT, 2022); si
tomamos en cuenta que, la forma de aumentar el cobro, sin que tenga
implicancia en el aumento de la base imponible, es bajando la evasión y optimizando
el control (Camacho, 2021).
En la
Oficina Zonal Chimbote, ahora denominada Intendencia de Tributos Internos
Chimbote (I.T.I. Chimbote), según lo prescrito en la Resolución De
Superintendencia N° 000103-2023/SUNAT, la recaudación del año 2019 fue de S/
202 millones, en el 2020 de S/ 151 millones y al 30 de diciembre del 2021 fue
de S/ 219 millones, con estas cifras se puede evidenciar un aumento en un 45%
respecto de la recaudación del 2020 y aumentó en 8% respecto de la recaudación
del 2019 (pre pandemia). En el 2021 la tasa de morosidad se redujo de 13.2%
(2019) a 9.1% en el 2021.
Lamentablemente
en el país no existe una adecuada conciencia tributaria, por lo que el gobierno,
debe generar riesgo en las empresas fiscalizando por lo menos a un gran número
de ellas, o aquella que tienen ciertas conductas que podrían dar indicios de
evasión tributaria, toda vez que una auditoría fiscal asegura que lo gravado
será de acuerdo con las normas legales (Ruiz y
Molina, 2019).
De esta
forma, la SUNAT se ayuda de mecanismos que ella misma ha venido implementando
y haciendo que sea de uso masivo en todos los contribuyentes, y que le
facilitan el control fiscal, como, por ejemplo: el llevado de libros
electrónicos, la presentación del DAOT, el Declara fácil, comprobante de pagos
electrónicos; a través de un cruce de información, se programan
fiscalizaciones a aquellos contribuyentes que son “de riesgo”. Al respecto Cipriano (2021) se ha
comprobado que la forma más importante de obtener suficientes impuestos para
cubrir las necesidades públicas es la implementación de fiscalizaciones definitivas.
Rámirez (2019), investigó que la
fiscalización tributaria incide en la recaudación; puesto que la
Administración Tributaria ha realizado un proceso de verificación exitoso y
eficaz, que, examina, evalúa, verifica y asegura la adecuada interpretación de
las deudas tributarias.
Al respecto
(Murga,
2018), investigó que los errores tienen un impacto significativo en la
reducción de impuestos, ya que los comerciantes no proporcionan evidencia de
los pagos de ventas realizados a través de facturas y boletas, y el 65% de los
comerciantes creen que pagar impuestos no es relevante.
El objetivo general de la
investigación fue determinar la incidencia de la Fiscalización tributaria en la
recaudación tributaria de la Oficina Zonal Chimbote años 2018 -2021.
METODOLOGÍA
La
metodología para esta investigación fue de diseño no experimental, descriptivo
correlacional, se utilizó la técnica de análisis documental, la observación y
la encuesta, el instrumento fue el cuestionario, para la recolección de la
información con el fin de analizar y evaluar la auditoria tributaria y la
recaudación tributaria. La información recolectada corresponde a una muestra de
346 contribuyentes fiscalizados. Para una interpretación mejor de los
resultados descriptivos, se presentaron tablas y figuras. La metodología
estadística usada fue el coeficiente de correlación de Spearman que permitió
evaluar la correlación de las variables de estudio a una significancia de 1%
mediante el Software SPSS. El método descriptivo analítico: Descriptivo porque
busca conocer la situación actual en virtud a ello, determinar de qué manera
incide la auditoría tributaria en la disminución del riesgo tributarios.
Analítico porque se analizará la incidencia para poder inferir y formular
conclusiones válidas respecto al trabajo de investigación.
RESULTADOS
Y DISCUSIÓN
En la búsqueda por alcanzar el objetivo propuesto
en esta investigación, que fue determinar la incidencia de la auditoria
tributaria en la recaudación tributaria, con el nivel de relación entre las
dimensiones auditoría definitiva y parcial. Los resultados son como se demuestra a
continuación:
Tabla 1
La fiscalización tributaria y su
incidencia en la recaudación tributaria de la Oficina Zonal Chimbote
|
Rho de Spearman |
|
Fiscalización tributaria |
|
|
Recaudación tributaria |
Coeficiente de correlación |
0,883** |
|
|
Sig. (bilateral) |
0.000 |
||
|
N |
32 |
||
Nota: Coeficiente de correlación de Spearman, sig. bilateral
En la
tabla 1, se determinó que el coeficiente de correlación de Spearman es Rho = 0.883 (con una correlación positiva alta) con un nivel de significación
menor al 1% (p < 0.01), lo que significa que la auditoría tributaria tuvo
un impacto directo y muy importante para la recaudación tributaria. Los
procedimientos de fiscalización tuvieron una correlación positiva en la
recaudación tributaria (Cipriano, 2021).
Tabla 2
La fiscalización parcial y su
incidencia en la recaudación tributaria de la Oficina Zonal Chimbote
|
Fiscalización Parcial |
||
|
Recaudación tributaria |
Coeficiente de correlación |
0,861** |
|
Sig. (bilateral) |
0,000 |
|
|
N |
32 |
|
Nota: Coeficiente de correlación de Spearman, sig. Bilateral
En la tabla 2, Se
determinó que el coeficiente de correlación de Spearman es Rho = 0.861 (existe
una alta relación positiva) con un nivel de significancia menos del 1% (p <
0.01), lo que significa que la fiscalización parcial tuvo un efecto directo y
significativo en la recaudación tributaria de la Oficina Zonal de Chimbote. La
fiscalización parcial es un aporte para la mejora y corrección, en su caso, de
algunos aspectos de dicho procedimiento que aún no ha sido aplicados en el
Perú. La fiscalización parcial se relaciona significativamente con la determinación
sobre base cierta y la determinación de la deuda tributaria (Mendoza y Solano,
2022). Al respecto Ramírez (2019), afirma que las fiscalizaciones parciales permiten
determinar en un menor plazo el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes incrementando la recaudación
fiscal.
Tabla 3
La fiscalización definitiva y su
incidencia en la recaudación tributaria de la Oficina Zonal Chimbote
|
Rho de Spearman |
Fiscalización
definitiva |
|
|
Recaudación
tributaria |
Coeficiente
de correlación |
0,940** |
|
Sig.
(bilateral) |
0,000 |
|
|
N |
32 |
|
Nota: Coeficiente de correlación de Spearman, sig. bilateral
En la tabla 3, se determinó que
al analizar si la fiscalización definitiva incide en la recaudación tributaria
de la Oficina Zonal Chimbote, se mostró que el coeficiente de correlación de
Spearman es Rho = 0.940 (coeficiente positivo alto) con un nivel de
significación menor al 1% (p < 0.01), lo que significa que la fiscalización
definitiva tuvo un efecto directo e importante en la recaudación tributaria de
la Oficina Zonal de Chimbote. Al respecto Aquino (2019), sostiene que la
optimización eficiente del procedimiento de fiscalización impulsa a mayor
captación de la recaudación tributaria los mismos que inciden positivamente en
el servicio de Administración Tributaria.
Tabla
4
Comparación de la fiscalización
definitiva y la fiscalización parcial de la Oficina Zonal Chimbote
|
AÑO |
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA |
FISCALIZACIÓN PARCIAL |
TOTAL |
|
2018 |
10 |
55 |
65 |
|
2019 |
17 |
54 |
71 |
|
2020 |
9 |
65 |
74 |
|
2021 |
8 |
128 |
136 |
|
TOTAL |
44 |
302 |
346 |
Nota: Intendencia de Tributos Internos Chimbote
En la
tabla 4, se determinó que la prueba de Shapiro Wilk se aplica
a muestras inferiores de 50 (n < 50) que prueba la normalidad de los datos
de las variables de investigación, con un nivel de significancia menor al 5% (p
< 0.05), se demostró que los datos se distribuyen de forma no normal; por
lo que fue indispensable aplicar la prueba no paramétrica correlación de Spearman,
de la comparación realizada se considera que la fiscalización parcial como
buena estrategia para la recaudación de los impuestos. Estos resultados
coinciden con lo señalado por Medina (2019), sostiene que generalmente, la
SUNAT viene aplicando las fiscalizaciones parciales porque le permite
determinar en un menor plazo el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes y por ende incrementar la
recaudación fiscal para que el Estado pueda financiar los gastos e inversiones
públicas.
Tabla
5
Comparación de los montos
recaudados de la fiscalización definitiva y la recaudación parcial de la
Oficina Zonal Chimbote
|
Tipo |
Año |
Resolución de Determinación
(RD) |
Resolución de Multa (RM) |
||
|
Monto tributo S/ |
Monto
interés S/ |
Monto tributo S/ |
Monto interés S/ |
||
|
Auditoría
Definitiva |
2018 |
330,016 |
6,813 |
176,738 |
3,278 |
|
2019 |
877,733 |
17,670 |
443,458 |
7,669 |
|
|
2020 |
1,012,863 |
198,615 |
400,918 |
70,727 |
|
|
2021 |
800,458 |
118,209. |
291,269 |
30,858 |
|
|
Total |
3,021,070 |
341,307 |
1,312,383 |
112,532 |
|
|
Auditoría
Parcial |
2018 |
10,472 |
4,570 |
- |
- |
|
2019 |
- 47,137 |
25,237 |
118,290 |
25,729 |
|
|
2020 |
484,730 |
586,359 |
1,251,972 |
300,158 |
|
|
2021 |
8,637,379 |
256,634 |
1,024,648 |
187,852 |
|
|
2022 |
1,751,419 |
117,924 |
302,845 |
66,348 |
|
|
Total |
9,940,733 |
990,724 |
2,697,755 |
580,087 |
|
Nota: Intendencia de Tributos Internos Chimbote.
En la tabla 5, se observa el
crecimiento en los montos recaudados la cual esta internamente relacionado con
los intereses aplicados, así también respecto a la auditoria parcial se
incrementaron los montos recaudados en el periodo 2018 al 2021, ello también
hace que incremente los montos de los intereses, Esto se convierte en un
problema que conduce a una disminución de los ingresos tributarios, los cuales
se utilizan para financiar las actividades del gobierno y los ingresos
tributarios para satisfacer las necesidades de la población en términos de sociedad,
educación, salud, seguridad, etc.; Por otro lado, cuando los contribuyentes dejan
de cumplir con sus obligaciones tributarias, se reducen los ingresos,
afectando el presupuesto destinado a la prestación de los servicios (Chumpitaz, 2016).
Tabla
6
Prueba de Normalidad de Kolmogorov Smirnov y Shapiro Wilk de la fiscalización tributaria y la recaudación tributaria de la Oficina Zonal Chimbote
|
Pruebas de normalidad |
||||||
|
Variables |
Kolmogórov-Smirnov |
Shapiro-Wilk |
||||
|
Estad |
gl |
Sig. |
Estad |
gl |
Sig. |
|
|
Fiscalización tributaria |
0.208 |
32 |
0.001 |
0.869 |
32 |
0.001 |
|
Recaudación tributaria |
0.272 |
32 |
0.000 |
0.850 |
32 |
0.000 |
Nota: Prueba de Normalidad de Kolmogorov
Smirnov y Shapiro Wilk- Software SPSS
En la tabla 6, se observa que según los resultados se puede afirmar que la
fiscalización tributaria incide de manera significativa en la recaudación
tributaria de la Oficina Zonal Chimbote años 2018-2021. Según la prueba de
normalidad de Shapiro Wilk nos da como resultado que la fiscalización
tributaria tiene un nivel de significancia estadística de 0.869 y la
recaudación tributaria tiene un nivel de significancia estadística de 0.850.
Esto significa que, a mayor fiscalización tributaria, mayor recaudación. Evidenciando
que, cuanto más elevado es el conocimiento sobre la fiscalización que realiza
la administración tributaria (SUNAT), mayor es la tendencia de mejora al
cumplimiento de las obligaciones tributarias (Díaz
y Lobato, 2020).
En tanto para el proceso de fiscalización en la
recaudación tributaria Adriazola (2021), afirma que al
momento de obtener el DNI, los ciudadanos se registren de forma automática
ante la Administración Tributaria para la obtención del Registro Único de
Contribuyentes (RUC), de forma que esto incentive y facilite la recaudación de
los impuestos desde que obtienen la mayoría de edad y generan algún tipo de
actividad económica evitando que el proceso de tramitar el RUC se convierta en
un obstáculo para cumplir las obligaciones tributarias, ya que este proceso se
hará por el solo hecho de contar con DNI, los trámites administrativos y de
acceso a servicios privados; orientada a que, para realizar estos procedimientos,
sea un requisito la identificación con el RUC, en lugar de identificarse con
el DNI, y de esta forma masificar el uso del mismo, los servicios privados;
requiere que los clientes se identifiquen con su número de RUC, los colegios
profesionales y/o asociaciones; estas otorgan un número de identificación a
cada miembro con la finalidad de que puedan ejercer legalmente sus actividades
profesionales, o que trabajen de forma independiente o para empresas informales.
Como es sabido el desempeño de la profesión de manera autónoma (renta de cuarta
categoría), ha sido siempre un campo muy difícil de fiscalizar por parte de
SUNAT.
CONCLUSIONES
De
acuerdo a los resultados se concluye que la fiscalización tributaria incide en
la recaudación tributaria positivamente, considerando así que las
fiscalizaciones a desarrollar deben ser bien establecidas para poder obtener
resultados positivos en la recaudación tributaria.
Se
determinó la existencia una alta incidencia positiva de 0.883 entre la
fiscalización y a la recaudación tributaria de la Oficina Zonal Chimbote, los
contribuyentes fiscalizados pagaron sus tributos al Estado permitiendo una
mejor recaudación.
Se
determinó la correlación de Spearman donde el coeficiente de Rho = 0.861, existiendo
una alta incidencia positiva entre la fiscalización parcial y la recaudación
tributaria de la Oficina Zonal Chimbote, nos indica que los contribuyentes
fiscalizados parcialmente permitieron una mayor recaudación de los impuestos
debido a las herramientas de información con las que cuenta la administración
tributaria.
Se determinó
una incidencia de manera directa y altamente significativa de 0.940, entre la
fiscalización definitiva y la recaudación tributaria de la Oficina Zonal
Chimbote años 2018-2021, nos demuestran que los contribuyentes fiscalizados
definitivamente cumplieron con su deber tributario.
Se
determinó la incidencia de manera significativa y considerable de 0.869 entre
la fiscalización tributaria de la Oficina Zonal Chimbote años 2018-2021, y la
recaudación tributaria de 0.850; lo que significa que, a mayor fiscalización
tributaria, mayor recaudación permitiendo al fisco mejorar el control de los
tributos.
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